Профессиональное суждение бухгалтера: проблемы формирования и пути их преодоления

Аннотация: В статье обосновывается авторская характеристика понятия «профессиональное суждение бухгалтера», рассматриваются этапы его формирования, выделяются основные проблемы, связанные с формированием профессионального суждения в учетной практике российских организаций, предлагаются пути их преодоления.

Дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в современных условиях возможно только на основе повышения качества информации, формируемой в них. Информационной базой для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности являются данные бухгалтерского учета. Именно на них опираются заинтересованные пользователи при принятии обоснованных решений. В этих условиях особую роль играет профессиональное суждение бухгалтера, как одно из средств управления качеством финансовой информации. Бухгалтер, осуществляя осознанный выбор тех или иных вариантов оценки и учета фактов хозяйственной жизни в рамках действующих принципов и стандартов, может осознанно влиять на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с заранее заданными стратегическими целями развития организации.

Профессиональное суждение широко используется в зарубежной учетной практике и область его применения постоянно расширяется. При отсутствии четких правил, применяемых к хозяйственной операции, какому-либо условию или событию, согласно 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки», в компании руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики. При этом финансовая отчетность, построенная на этой информации, должна:

• достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;
• отражать экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
• быть нейтральной, то есть свободной от предвзятости;
• являться консервативной и во всех существенных аспектах полной.

Согласно МСФО, таким образом, бухгалтеру предоставляется достаточно широкая свобода в выражении его профессионального суждения. Но это мнение должно обеспечить формирование качественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности, которая была бы полезна заинтересованным пользователям в принятии управленческих решений.

Впервые о необходимости формирования навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении и оценке значимости фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита было указано еще в Концепции развития учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180 [1].

Однако, до сих пор нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России не содержат единых подходов к определению данного понятия, критериям его качества, принципам формирования и установлению области применения, хотя очевидна важность и необходимость формирования достоверного профессионального суждения.

В разработку вопросов, связанных с трактовкой понятия «профессиональное суждение бухгалтера», его классификацией и принципами формирования, внесли большой вклад такие отечественные ученые, как Алексеева И. В., Гришина Л. В., Пятов М. Л., Смирнова Е. А., Соколов Я. В., Саталкина Е. В., Тереньтева Т. О, Туякова З. С. и др. [2, 3, 4, 5, 6].

Так, Алексеева И. В., обобщая точки зрения различных авторов к определению данного понятия в бухгалтерском учете, выделяет два основных подхода. Согласно первому, под профессиональным суждением бухгалтера понимается добросовестно высказанное мнение, полезное для описания хозяйственной операции и для принятия управленческих решений в условиях неопределенности. Согласно второму, профессиональное суждение бухгалтера является инструментом, посредством которого может быть обеспечена устойчивость учетной системы субъекта хозяйствования.

По нашему мнению, наиболее полно раскрывают данное понятие следующие его характеристики:

• это обоснованное мнение профессионального бухгалтера;
• оно основано на теоретическом знании и практическом опыте конкретного бухгалтера, при этом возможны и иные мнения по исследуемому вопросу;
• применяется относительно факта хозяйственной деятельности или объекта учета в условиях неопределенности;
• влияет на формирование стратегических и тактических решений хозяйствующего субъекта.

Сам процесс формирования профессионального суждения можно разбить на следующие основные этапы (рис. 1).

На первом этапе определяются ситуации, когда следует применять профессиональное суждение. Как правило, это происходит в следующих случаях: в нормативных документах по данной хозяйственной операции порядок учета не урегулирован или предполагает несколько вариантов отражения в учете и отчетности; рассматриваемая хозяйственная операция не определена во всех аспектах; существующий порядок учета, предусмотренный нормативными документами не обеспечивает достоверное отражение хозяйственной операции.

На втором этапе осуществляется сбор, анализ, обработка внутренней и внешней информации для формирования профессионального суждения. В качестве внутренней информации используются данные экономических служб организации (по расчетам с дебиторами/кредиторами, по состоянию запасов, по структуре себестоимости и остаткам незавершенного производства, бюджеты компании), юридических отделов (возможные исходы по судебным разбирательствам, условия контрактов и лизинговых соглашений), технических служб (состояние и сроки службы внеоборотных активов, технология производственных процессов, планы технического перевооружения производства).

Основными источниками внешней информации (безрисковая рыночная ставка, аналитические прогнозы по рыночным ценам, ставка инфляции, коэффициент риска) являются данные сайтов информационных агентств и консалтинговых компаний, прогнозы аналитиков, экспертные заключения аудиторов и оценщиков, бюджеты Российской Федерации и региональных органов власти.

Рис. 1. Процесс формирования профессионального суждения

Третий этап предусматривает непосредственное формирование профессионального суждения. Огромную роль при этом играет уровень подготовки ответственного специалиста, его этические нормы, а также стратегические и тактические цели организации. Следует учитывать тот факт, что любое суждение характеризуется определенной степенью субъективности, не бывает однозначным и существенно может повлиять на показатели отчетности.

На четвертом этапе осуществляется проверка объективности профессионального суждения и его применение путем установления правил для нестандартной ситуации с целью ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Неразвитость профессионального суждения в российской учетной практике, исходя из обозначенных выше этапов, по нашему мнению, обусловлена проблемами, связанными с:

• информационным обеспечением (отсутствие надежных данных о рыночной ставке доходности, справедливой стоимости активов и т. п.; отсутствие доступа ко всей служебной информации, к объектам учета; необходимость привлечения различных специалистов (оценщиков, бизнес-аналитиков, технических экспертов), мнения которых могут отличаться; отсутствие полной информации о процессах, происходящих в организации, в отрасли и т. д.);
• кадровым обеспечением (недостаточная квалификация специалиста (образование, опыт работы); низкая степень свободы в принятии решения; отсутствие сложившейся практики в формировании компетентного мнения; возможность мошенничества, манипулирования с отчетностью; субъективность суждения).

Для преодоления данных проблем и формирования качественной, надежной и полезной заинтересованным лицам финансовой информации необходимо прежде всего:

• создать в организации механизмы проверки входящих фактов, данных и (или) источников информации, на основании которых формируется суждение;
• обеспечить полноту входящей информации;
• при рассмотрении фактов хозяйственной жизни исходить из их экономической сути, а не юридической формы;
• осуществлять проверку объективности профессионального суждения путем привлечения независимых специалистов, аудиторов, экспертов;
• постоянно повышать квалификацию специалистов в сфере бухгалтерского учета.

Важнейшим аспектом при этом является дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета в направлении его гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности и воспитание бухгалтеров новой формации, которые понимают свою роль в экономической жизни общества и осознают свою ответственность перед ним.

Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48508 (дата обращения: 15.08.2017).
2. Алексеева И. В. Основные подходы к формированию профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите // Управленческий учет. 2011. № 5. С. 91-100.
3. Гришина Л. В. Профессиональное суждение и его роль в формировании финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, статистика. 2009. № 10 (59). С. 326-329.
4. Пятов М. Л., Смирнова И. А. Переход к МСФО: профессиональное суждение и профессиональная этика бухгалтера // Финансы и бизнес. 2010. № 3. С. 144-152.
5. Соколов Я. В., Терентьева Т. О. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего года // Бухгалтерский учет. 2001. № 12. С. 53-57.
6. Туякова З. С., Саталкина Е. В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник ОГУ. 2010. № 1 (107). С. 90-97.

Материал поступил в редакцию 17.08.2017
© Рура О. В., 2017